Принятие краткосрочных решений по данным бухгалтерского управленческого учета
11
А - 38х – 35х – 756000=336000;
3х=1092000
х=364 тыс. шт.
Б - 25х – 23х – 234000=104000;
2х= 338000
х=169 тыс. шт.
В – 44х – 42х – 360=160;
2х=520
х=260 тыс. шт.
Г – 58х – 54х – 450=200;
4х=650
х=162,5 тыс. шт.
Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.
Рентабельность – соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.
На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267,568 руб. Ожидаемый объем производства – 364000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 0,74 руб.
На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*8/74=194595 руб. Ожидаемый объем производства – 169000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 1,15 руб.
На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*25/74=608108 руб. Ожидаемый объем производства – 260000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 2,34 руб.
На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*30/74=729730 руб. Ожидаемый объем производства – 162500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 4,49 руб.
Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия:
|
№ |
Показатели |
А |
Б |
В |
Г |
|
1 |
Прямые (переменные) затраты, руб. |
35 |
23 |
42 |
54 |
|
2 |
Косвенные (постоянные) затраты, руб. |
0,74 |
1,15 |
2,34 |
4,49 |
|
3 |
Полная себестоимость, руб. |
35,74 |
24,15 |
44,34 |
58,49 |
|
4 |
Цена, руб. |
38 |
25 |
44 |
58 |
|
5 |
Прибыль, руб. |
2,26 |
0,85 |
-0,34 |
-0,49 |
|
6 |
Рентабельность, % |
6,3 |
3,5 |
-0,8 |
-0,8 |
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль – 966290 (2,26*364=822640 и 0,85*169=143650), а товары В и Г принесут убытки – 168025 (88400 и 79625). Совокупная прибыль составит около 798265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции.
Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улучшения финансового положения снять с производства, например, изделие Г?
Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне – 1800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, получим:
|
№ |
Показатели |
А |
Б |
В |
|
1 |
Прямые (переменные) затраты, руб. |
35 |
23 |
42 |
|
2 |
Косвенные (постоянные) затраты, руб. |
1,24 |
1,94 |
3,93 |
|
3 |
Полная себестоимость, руб. |
36,24 |
24,94 |
45,93 |
|
4 |
Цена, руб. |
38 |
25 |
44 |
|
5 |
Прибыль, руб. |
1,76 |
0,06 |
-1,93 |
|
6 |
Рентабельность, % |
4,8 |
0,24 |
-4,2 |
Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148980 (640640+10140-501800)
Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.
Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.
В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу – 4 (58 - 54); на весь объем – 650000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.
Скачать реферат